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大“疫”下的机遇与挑战——企业或个人的抗疫捐赠可税前扣除

作者:儒德律师

时间2020-02-07

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2020年年初,面对突如其来的新型冠状病毒感染的肺炎疫情,社会各界众志成城、群策群力,纷纷投入阻击疫情行动中。在疫情期间,许多企业和个人都为抗击疫情献力、献人、献物,为帮助疫情早日过去尽自己的一份力量。

国家、社会必会回馈这些为抗议疫情作出贡献的企业和个人。本文对企业或个人捐赠资金或物资可抵扣税项的事宜,作如下分析。

一、企业或个人的公益性捐赠可税前扣除

如果企业或个人做了公益性捐赠,那么该企业或个人可以从企业/个人所得税应纳税所得额中进行税前扣除。

(一)企业公益性捐赠税前扣除的方式

企业进行了公益性捐赠,不超过年度会计利润总额12%的部分,准予扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除;企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。

例一:2020年1月,甲企业为抗击新型冠状病毒疫情共捐款200万元。假如2020年度,甲企业实现利润总额为2000万元。则甲企业当年有240万元的企业所得税税前扣除限额(年度利润总额2000万元*12%=240万元),因当年甲企业只捐赠200万元,则甲企业当年企业所得税可税前扣除200万元。至此,甲企业捐款的200万在当年全部扣除完毕。

例二:2020年1月,甲企业为抗击新型冠状病毒疫情共捐款200万元。假如2020年度,甲企业实现利润总额为1000万元,则甲企业2020年有120万元的企业所得税税前扣除限额(年度利润总额1000万元*12%=120万元),因2020年甲企业捐赠200万元,但税前扣除限额只有120万元,则甲企业在2020年企业所得税可税前扣除120万元。至此,甲企业还剩80万捐款可在以后三年内税前扣除。

假如2021年度,甲企业实现利润总额为500万元,则甲企业2021年有60万元的企业所得税税前扣除限额(年度利润总额500万元*12%=60万元),因甲企业还剩80万元可作税前扣除,但2021年税前扣除限额只有60万元,则甲企业2021年企业所得税可税前扣除60万元。至此,甲企业还剩20万捐款可在以后两年内税前扣除。

假如2022年度,甲企业实现利润总额为600万元,则甲企业2022年有72万元的企业所得税税前扣除限额(年度利润总额600万元*12%=72万元),因甲企业还剩20万元可作税前扣除,则甲企业2022年企业所得税只可税前扣除20万元。至此,甲企业捐款全部扣除完毕。

相关法律法规:

《中华人民共和国企业所得税法》第九条,企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额 12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条,企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

(二)个人公益性捐赠税前扣除的方式

个人进行了公益性捐赠,捐赠额未超过其申报的应纳税所得额 30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

例一:2020年1月,黄晓明为抗击新型冠状病毒疫情共捐款20万元。假如黄晓明当年申报应纳税所得额为1000万元,则黄晓明2020年有300万元的个人所得税税前扣除限额(申报应纳税所得额1000万元*30%=300万元),因黄晓明当年只捐款20万元,因此,黄晓明2020年个人所得税可扣除20万元。

例二:2020年1月,韩红为抗击新型冠状病毒疫情共捐款1000万元。假如韩红当年申报应纳税所得额为500万元,则韩红2020年有150万元的个人所得税税前扣除限额(申报应纳税所得额500万元*30%=150万元)。虽然,韩红当年捐款1000万元,但因扣除限额为150万,因此,韩红2020年个人所得税可扣除150万元。

相关法律法规:

《中华人民共和国个人所得税法》第六条,应纳税所得额的计算:个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。

二、公益性捐赠的定义

公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

相关法律法规:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

三、公益性单位的认定

如果企业与个人想要为抗击新冠病毒疫情作出捐赠,可以对以下两类单位做出捐赠。

一类是公益性社会组织,其应当是依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体,名单将由财政部、税务总局、民政部共同以公告形式发布。

另一类是县级以上(含县级)人民政府及其部门和直属机构。

只有对这两类组织或机构进行公益性捐赠支出,才可享受税前扣除。

相关法律法规:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条,本条例第五十一条所称公益性社会组织,是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织:

(一)依法登记,具有法人资格;

(二)以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的;

(三)全部资产及其增值为该法人所有;

(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;

(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;

(六)不经营与其设立目的无关的业务;

(七)有健全的财务会计制度;

(八)捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配;

(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税〔2015141 号)第一条规定:公益性捐赠税前扣除资格确认审批取消公益性社会团体报送申请报告和相关材料环节,改由财政、税务、民政等部门结合社会团体登记注册、公益活动等情况联合确认,并以公告形式发布名单。

四、公益性捐赠支出税前扣除需要取得公益性捐赠票据

企业或个人进行公益性捐赠后,应向接受捐赠的单位索要公益性捐赠票据。接受捐赠的单位应开具由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据,并加盖本单位的印章;没有有效捐赠凭证,是不得进行税前扣除的。

相关规定链接

《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》财税[2010]45 号第五条规定:

对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书 》收据联,方可按规定进行税前扣除。

五、对捐赠资产的评估

捐赠货币的,按照捐赠实际金额确定;捐赠非货币性资产的,应当以其公允价值计算。捐赠方捐赠时,应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明。

莎士比亚说过:“仅仅一个人独善其身,那实在是一种浪费。上天生下我们,是要把我们当作火炬,不是照亮自己,而是普照世界;因为我们的德行尚不能推及他人,那就等于没有一样。”

面对疫情防控的严峻形势,从个人到企业,社会各界自发加入到这场“战疫”中来,将点滴温暖汇成大爱江河。疫情无情人有情。让我们共同努力、互帮互助、共克难关,我们一定能够打赢疫情防控这场阻击战!

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